美国于2025年7月4日成立的减税法中，写入了被称为“小费免税（No Tax on Tips）”的新制度。服务员和调酒师从顾客那里收到的小费，每年最多2万5,000美元（约375万日元）可从所得中扣除——但仅限2025〜2028年的4年期间，而且社会保障税照常征收。其实在美国，小费从来都是不折不扣的应税所得，甚至有“每月20美元以上的小费须在次月10日前向雇主申报”这样细致的规则。本文依据IRS（美国国税局）和日本国税厅的一次信息，梳理制度内容与争议点，以及它与日本的“心付”（赏钱）、夜总会源泉扣缴之间出人意料的联系。
运作机制：不是免税，而是“有上限的扣除”
“小费免税”这一俗称已经广为流传，但准确地说，它是联邦所得税计算中可以使用的一项新扣除。根据IRS的说明，制度设计如下。
| 项目 | 内容 |
|---|---|
| 可扣除金额 | 收到的合格小费金额。上限为每年2万5,000美元（约375万日元） |
| 适用期间 | 2025年度至2028年度的4年（有期限的临时措施） |
| 符合条件的小费 | 顾客自愿支付的现金、刷卡或经由App的小费。员工之间分配的小费也包含在内 |
| 不符合条件的项目 | 店家自动加收的服务费（自动小费）。因金额是事先定好的，不属于“自愿” |
| 所得限制 | 调整后所得超过15万美元（夫妻合并30万美元）起逐步缩减。每超过1,000美元，扣除额减少100美元 |
| 手续 | 报税时附上新表格“Schedule 1-A”。无论选择分项扣除还是标准扣除都可使用 |
| 条件 | 必须有社会保障号码。夫妻只能合并申报。个体经营者以该事业的净利润为上限 |
变成“免税”的只有联邦所得税。工资税（社会保障税·医疗保险税）仍照旧对小费征收，州所得税是否保留也取决于各州的应对。小费的申报义务（每月20美元以上须在次月10日前向雇主申报）同样没有取消。相反，只有在W-2等表格上申报过的小费才能扣除，准确申报反而成了享受扣除的前提。
适用职业也是限定的。财政部和IRS于2026年4月敲定的最终规则中，列出了餐饮、接待、美容、配送等8个领域、超过70种职业的清单。从调酒师、服务员、美发师、高尔夫球童、配送员，到水上出租车司机、花店设计师、加油站店员一应俱全。要点在于仅限“在2024年12月31日以前就习惯性、经常性收取小费的职业”。这一设计是为了防止制度成立后出现“我们也改成小费制吧”的避税动作，律师、医生等特定服务业的小费被排除在外。
为何诞生：小费是“工资支柱”的国家
首先要知道，美国的小费与日本的“心付”分量完全不同。联邦最低工资为时薪7.25美元（约1,090日元），但对收取小费的劳动者另设有“以小费为前提的最低工资”时薪2.13美元（约320日元），差额由小费来填补（实际水平因州而异）。服务员收入的一半以上来自小费的情况并不罕见，小费不是“心意”，而是作为工资的一部分被纳入制度之中。
- 正因如此，在税务上小费从来都是全额应税所得。每月20美元以上的小费须在次月10日前向雇主申报，由雇主进行源泉扣缴；漏报的小费甚至要用专门表格（Form 4137）补缴工资税
- “明明是实打实挣来的钱，却被税金减少”——小费劳动者的这种不满是多年来的老话题。在2024年总统大选中，两党候选人不约而同地把“小费免税”写进了竞选承诺。服务业从业者众多的内华达州是激战州，也被认为是背景之一
- 2025年7月4日，这一承诺作为减税法（俗称“一个大而美的法案”）的一部分成立。该法除小费外，还包含加班费扣除（每年最多1万2,500美元）、高龄者追加扣除等内容
本文并非评价政策的好坏，而是介绍制度的设计与争议点。实际上，赞成与反对的声音来自劳工方和财政方双方（下一章介绍）。
结果与争议：实惠落到了谁头上
- 财政影响：据国会税收联合委员会测算，仅小费扣除一项，10年间税收减少约320亿美元（约4.8万亿日元）（仅2026年就约100亿美元）。这是以4年到期为前提的数字；国会预算办公室还测算，若永久化将膨胀至约830亿美元（约12.5万亿日元）
- 受益者出乎意料地少：据耶鲁大学研究机构统计，收取小费的劳动者约400万人，仅占全部就业的约2.5%。而且其中超过三分之一收入较低，原本就不缴联邦所得税，即使能扣除，实惠也是零
- 公平性的争议：同一家店、同样的时薪水平，前厅的服务员可以扣除，而收不到小费的后厨厨师却不能。此外，扣除方式对税率越高的人来说每1美元的节税额越大，作为“低收入者支援”效率不高，这一点也受到批评
- 副作用的担忧：劳工研究团体担心，这会诱使雇主不提高底薪、加深对小费的依赖，还会加速所有支付界面都跳出小费要求的“小费蔓延（tip creep）”现象
- 第一年现场混乱：2025年度，工资申报表格未能跟上新制度，IRS就雇主的申报义务设置了过渡措施（免除罚则）。扣除本身从2026年的报税季开始使用
与日本的比较：“心付”其实也是应税对象
日本没有小费免税措施，但话说回来，“在日本收小费要不要交税”恐怕大多数人根本不知道。答案是“要交”。
| 美国 | 日本 | |
|---|---|---|
| 小费的定位 | 工资的支柱（以小费为前提的最低工资2.13美元） | 例外性的“心付”。主流做法是以服务费形式包含在价格中 |
| 所得税 | 应税所得。2025〜28年度可在上限内扣除 | 应税对象。直接从顾客处收到的部分作为杂项所得等须申报 |
| 工资税·社会保险 | 小费也要缴社会保障税·医疗保险税（扣除后仍继续） | 若作为工资发放，则计入社会保险费的计算基础 |
| 源泉扣缴 | 每月向雇主申报并源泉扣缴。记入W-2 | 陪酒女等的报酬由店家按“（报酬−5,000日元×天数）×10.21%”源泉扣缴 |
| 消费税·销售税 | 州销售税因州、因品目而异 | 自愿支付的小费不具对价性，属于不课税。服务费则课税 |
日本方面的要点有三个。
- 员工直接从顾客处收到的心付是应税对象。不经过工作单位收到的小费，作为杂项所得等属于申报对象；如果是公司职员，与其他副业收入合计每年超过20万日元就需要报税（与副业报税文章中解说的20万日元规则是同一框架）。另外，由于这是伴随营业持续收到的钱，一般认为不属于奖金彩头那样的一时所得
- 夜间行业的源泉扣缴早已制度化。夜总会、小酒吧向陪酒女·男公关支付报酬时，规定要按“报酬减去5,000日元×计算期间天数后的余额的10.21%”源泉扣缴（国税厅Tax Answer No.2807）。在对美国的小费征税感到吃惊之前，日本的夜间行业早就在源泉扣缴的网中了。详情见夜间行业·夜职报税文章
- “服务费”方式在税务上也很清爽。国税厅的问答事例中整理道：自愿支付的小费与服务不存在对价关系，消费税不课税；而加在价格上的服务费·奉仕料作为对价的一部分课税。计入店家营业额，再作为工资分给员工——日本的旅馆和酒店之所以选择10〜15%的服务费而不是小费，背后也有会计与税务处理清晰这一实务层面的原因
与日本人相关的情形
- 去美国旅行·出差要付小费时：小费是价格的一部分。餐厅一般以15〜20%为标准；如果账单上印有“已含服务费”，就无需另付。在公司报销时，海外出差的小费一般作为业务上必要的支出计入差旅费（因为没有收据，请用备忘录记下金额和日期）
- 在美国工作并收取小费时：若在当地从事适用职业，有可能使用该扣除，但需要社会保障号码，且夫妻必须合并申报。此外，作为日本居民在海外取得的所得原则上在日本也属于应税对象（全球所得课税），因此包括双重征税的调整在内，申报会比较复杂
- 从访日游客处收到小费时：随着入境游的恢复，酒店、餐饮、导游等一线从外国游客处收到心付的机会在增加。如前章所述，在日本这可能成为应税对象，留下金额和日期的记录，就能判断是否需要申报
- “小费免税”会来日本吗：目前日本没有同类构想。在小费收入本属例外的日本，适用者有限；即便在美国，“与收不到小费的同事之间的公平性”也是最大的争议点。比起要不要模仿制度，在实务上更重要的是知道“自己收到的钱是否属于应税对象”
今天要做的事
今天要做的事
- 从事接待工作、有时会直接从顾客处收到小费·心付的人，从今天开始记录日期和金额（这将成为判断20万日元规则和申报的基础资料）
- 在夜总会·小酒吧等工作的人，检查报酬支付明细中是否有10.21%的源泉扣缴（如果扣多了，通过报税有退回的余地）
- 计划去美国旅行·出差的人，先确认目的地的小费行情和有无“自动加收服务费”，并定好报销用备忘录的记录方式
常见问题
Q. 美国的小费真的免税了吗？
A. 并非完全免税。这是一项有期限的措施：2025年度至2028年度的4年间，适用职业者收到的自愿小费，每年最多2万5,000美元可在联邦所得税计算中扣除。社会保障税·医疗保险税仍照常对小费征收，所得超过15万美元（夫妻30万美元）后扣除额逐步缩减。
Q. 适用职业是怎么确定的？
A. 财政部和IRS的最终规则列出了餐饮、接待、美容、配送等8个领域、超过70种职业。仅限“在2024年12月31日以前就习惯性、经常性收取小费的职业”，这一设计是为了防止制度成立后改用小费制来避税。店家自动加收的服务费不在适用范围内。
Q. 在日本从客人那里收到小费（心付）要交税吗？
A. 要交。不经过工作单位、直接从顾客处收到的小费作为杂项所得等属于申报对象；公司职员与其他副业收入合计每年超过20万日元时需要报税。夜总会等的陪酒女报酬，在店家支付阶段就已是10.21%源泉扣缴（扣除5,000日元×天数后）的对象。
Q. 日本的“服务费”和小费在税务上有何不同？
A. 服务费是价格的一部分（对价），因此属于消费税的课税对象，计入店家营业额。而顾客自愿给的小费与服务不存在对价关系，消费税不课税，作为收受者的所得处理。日本的住宿·餐饮业选择服务费方式，背后也有这种会计·税务清晰性的原因。
参考链接（出处）
※ 数字基于2026年8月时点的公开资料。美元的日元换算按1美元=150日元概算。美国的制度适用于该国纳税人，日本居民的课税关系因个人情况而异。本文是制度比较的一般性信息，具体申报判断请向税务署·税理士确认。